русский   ::   english   ::  портал

Главная / Правовая поддержка / Ежемесячные обзоры изменений законодательства / Обзоры изменений российского законодательства за 2008 год

Ежемесячные обзоры изменений законодательства

Обзор за февраль 2008 года



Данный материал предоставлен благодаря поддержке Агентства США по международному развитию (USAID).
Данный обзор имеет только информационный характер. Ни автор этого обзора, ни Российский микрофинансовый центр не несут ответственности за вред, причиненный имуществу организации вследствие использования разъяснений, выводов и толкований по вопросам действующего законодательства, распространенных в этих материалах.


Подготовлено юристом А.Толмасовой.
Редакция: Российский Микрофинансовый Центр.



Налогообложение

Принятые нормативные правовые акты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/14
• Письмо касается вопроса уплаты единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц с выплат, производимых по гражданско-правовым договорам иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации.
• Федеральным законом от 24 июля 2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в пункт 1 статьи 236 НК РФ, предусматривающие, что не признаются объектом налогообложения ЕСН вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Закон вступил в силу с 1 января 2008 года.
• Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных работников, не проживающих в Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными лицами по российскому законодательству, не уплачиваются.
• Что касается налога на доходы физических лиц, то подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Поскольку в рассматриваемом случае физические лица выполняют работы (оказывают услуги) в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Правоприменительная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2008 г. № А56-45842/2006
Кредитный потребительский кооператив граждан обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции.
Кооперативом были получены доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, выданным членам Кооператива. При этом полученный доход не был учтен Кооперативом при формировании базы, облагаемой налогом на прибыль. Спор с налоговой инспекцией возник по вопросу законности учета расходов Кооператива при определении налогооблагаемой прибыли.
По мнению Инспекции, суммы процентов, полученные Кооперативом по договорам займа, являются его внереализационными доходами и могут быть уменьшены только на величину внереализационных расходов, перечень которых изложен в статье 265 НК РФ. Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Кооператива, исходил из того, что целью создания, основным (обычным) и единственным видом деятельности Кооператива является оказание финансовой взаимопомощи его членам путем предоставления денежных средств по договорам займа, и на этом основании сделал вывод о том, что проценты относятся к доходам от реализации и из них должны вычитаться расходы, связанные с осуществлением данного вида деятельности (общехозяйственные расходы).
Кассационная инстанция отменила решение в силу следующего.
Согласно статье 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа. Таким образом, полученный Кооперативом доход в виде процентов по договорам целевого займа в силу прямого указания названной нормы НК РФ является внереализационным.
В соответствии с Уставом кооператива его члены обязаны вносить паевые, дополнительные и иные обязательные взносы, которые в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ образуют поступления на цели организационной и административной деятельности данной организации. В силу пункта 8.4 Устава Кооператива финансирование организационных и административных расходов Кооператива осуществляется на основании сметы, утверждаемой общим собранием его членов. Следовательно, общехозяйственные расходы данной организации, связанные с организационной и административной деятельностью Кооператива, должны покрываться за счет целевых поступлений на основании данных раздельного учета.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 января 2008 г. № Ф08-8554/07-3217А
Кредитный потребительский кооператив осуществлял кредитование своих пайщиков. По договорам займа Кооператив предоставлял, а заемщик - член Кооператива принимал и обязывался использовать в порядке и на условиях договора заем с уплатой компенсации за пользование займом 0,3% в день. По результатам проверки налоговым органом произведено доначисление налога на прибыль исходя из полученных Кооперативом компенсационных выплат за пользование заемными средствами на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Кооператив обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции.
Решением Арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что полученные Кооперативом от его членов компенсационные выплаты (целевые членские взносы) не являются доходами в виде процентов, полученных по договорам займа, а относятся к целевым поступлениям на содержание Кооператива и ведение им уставной деятельности, согласно норме пункта 2 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Выдача займов пайщикам за счет их же личных сбережений в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ не является реализацией товаров, работ или услуг, поскольку необходимым условием реализации является возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В данном случае происходит фактическое предоставление займов пайщикам из средств самих пайщиков, в связи с чем компенсационные выплаты, выплачиваемые за пользование кредитом, являются доходом не кооператива, а пайщиков.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Судом установлено, что Кооператив (заимодавец) передает заемщику денежные средства фонда финансовой взаимопомощи, которые не являются собственностью Кооператива. За пользование займом заемщиком уплачиваются целевые членские взносы: на функционирование организации, направляемые на формирование резервного фонда, и целевые членские компенсационные взносы, направляемые на выплату процентов пайщикам, вложившим в фонд финансовой взаимопомощи личные сбережения. Суд первой инстанции не проанализировал указанные документы Кооператива на предмет их соответствия требованиям Федерального закона № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан», поскольку в силу статьи 15 этого закона передача личных сбережений членами кооператива осуществляется на основе договора, заключенного между кооперативом и его членом в письменной форме. Данный договор должен содержать условия о сумме представляемых личных сбережений, порядке их передачи в фонд финансовой помощи, сроке и порядке их возврата кооперативом, размере и порядке платы за их использование. Несоблюдение письменной формы такого договора влечет его недействительность.
Суд не истребовал такие договоры и не установил факт использования личных сбережений членов Кооператива, поскольку правовая природа паевых взносов и личных сбережений членов Кооператива различна в силу статьи 3 Федерального закона № 117-ФЗ. Суд не установил правовую природу полученных Кооперативом компенсационных выплат, в связи с чем вывод суда о том, что эти выплаты являются доходами членов Кооператива ничем не подтвержден. При таких обстоятельствах вывод суда о том, что Кооперативом правомерно не включены в состав внереализационных доходов денежные средства, уплаченные заемщиками за пользование заемными средствами, нельзя признать обоснованным и соответствующим законодательству.

Финансовый и налоговый контроль

Принятые нормативные правовые акты

Приказ Федеральной налоговой службы от 17 января 2008 г. № MM-3-09/11@ «Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации»
Зарегистрировано в Минюсте РФ 1 февраля 2008 г., регистрационный № 11078. Текст приказа опубликован в приложении к газете «Учет. Налоги. Право» - «Официальные документы» от 19 февраля 2008 г. № 7, в «Российской газете» от 22 февраля 2008 г. № 39.
• Утверждены формы сообщений:
об открытии (закрытии) счета (лицевого счета);
об участии в российских и иностранных организациях;
о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения;
о реорганизации или ликвидации организации.
• Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования

Деятельность кредитных организаций

Принятые нормативные правовые акты

Указание ЦБР от 1 февраля 2008 г. № 1975-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»
Текст Указания опубликован в «Вестнике Банка России» от 6 февраля 2008 г. № 5.
• Начиная с 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 10,25 процента годовых.

Письмо ЦБР от 31 января 2008 г. № 11-Т «О сокращенном фирменном наименовании кредитной организации»
• При использовании кредитной организацией в полном фирменном наименовании слов «банк» («небанковская кредитная организация») их повтор в сокращенном фирменном наименовании не является обязательным. Вместо этих слов в сокращенном фирменном наименовании кредитной организации могут использоваться сокращения, общепринятые в деловом обороте (например, АКБ, КБ, НКО, РНКО, НДКО).

Гражданское законодательство

Правоприменительная практика

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. № 8993/07
Текст постановления размещен на сайте Высшего Арбитражного Суда РФ (http://www.arbitr.ru)
Ассоциация кредитных союзов обратилась в Арбитражный суд с иском к Кредитному потребительскому кооперативу граждан о взыскании задолженности по уплате членских взносов. Суды апелляционной и кассационной инстанций сочли, что внесение взносов членами ассоциации является делом добровольным. Ни действующее законодательство, ни устав ассоциации не предусматривают права на принудительное взыскание с члена ассоциации взносов в случае его отказа от их внесения.
По мнению Президиума ВАС РФ, эти выводы судов апелляционной и кассационной инстанций ошибочны. В соответствии со статьей 26 ФЗ «О некоммерческих организациях» одним из источников формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов). Такие поступления не квалифицированы в законе как добровольные, в отличие от другого источника формирования имущества - добровольных имущественных взносов, и пожертвований. Порядок регулярных и единовременных поступлений определяется учредительными документами некоммерческой организации.
Член ассоциации, добровольно вступая в нее, одновременно также добровольно принимает на себя обязанность признавать устав ассоциации, уплачивать все установленные ею взносы и в полном объеме выполнять другие обязательные для членов ассоциации требования. Такое добровольное волеизъявление в силу пункта 2 статьи 307 ГК РФ относится к основаниям возникновения обязательства.
В свою очередь, при неуплате членом ассоциации членских взносов последняя вправе обратиться в суд за защитой своих прав и законных интересов, гарантированной статьей 46 Конституции РФ. Согласно статье 11 ГК РФ гражданские права подлежат защите в суде независимо от того, имеется ли соответствующее указание в Гражданском кодексе РФ и иных законах, поэтому ссылка судов на незаконность принудительного взыскания взносов с члена ассоциации в случае его отказа от их внесения противоречит названным нормам.


Назад