русский   ::   english   ::  портал

Главная / Правовая поддержка / Ежемесячные обзоры изменений законодательства / Обзоры изменений российского законодательства за 2006 год

Ежемесячные обзоры изменений законодательства

Обзор за октябрь 2006 года


Обзор изменений российского законодательства за октябрь 2006 года
Данный материал предоставлен благодаря поддержке Агентства США по международному развитию (USAID).
Данный обзор имеет только информационный характер. Ни автор этого обзора, ни Российский микрофинансовый центр не несут ответственности за вред, причиненный имуществу организации вследствие использования разъяснений, выводов и толкований по вопросам действующего законодательства, распространенных в этих материалах.


Подготовлено юристом А.Толмасовой.
Редакция: Российский Микрофинансовый Центр.



Налогообложение

Принятые нормативные правовые акты


• Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/679
• Письмо касается вопроса налогообложения налогом на прибыль организаций при залоге имущества.
• В случае если налогоплательщик безвозмездно предоставляет в залог собственное имущество в счет обеспечения обязательств третьего лица, эту операцию следует рассматривать как безвозмездно оказанную услугу. При этом у получателя данной услуги образуется доход, учитываемый в целях налогообложения прибыли на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Расходы налогоплательщика-залогодателя, связанные с безвозмездным оказанием услуг, на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются. При этом доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с безвозмездным предоставлением имущества в залог у залогодателя также не возникает.

• Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/680
• В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

• Письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2006 г. № 04-1-02/130
Текст письма опубликован в журнале «Вопросы налогообложения кредитных организаций» (приложение к журналу «Бухгалтерский учет в кредитных организациях»), сентябрь 2006 г., № 9.
• В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, то есть в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период. Указанные налогоплательщики в соответствии со статьей 228 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
• Таким образом, налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств. Если заем предоставлен организацией, с которой заемщик состоит в трудовых отношениях (работодателем), то работодатель может выступать в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц в данном случае только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком.


Деятельность кредитных организаций

Принятые нормативные правовые акты


• Инструкция ЦБР от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»
Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 октября 2006 г., регистрационный № 8388. Текст инструкции опубликован в «Вестнике Банка России» от 25 октября 2006 г. № 57.
• Банк России устанавливает порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой в валюте Российской Федерации и иностранных валютах.
• Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации. Клиенту может быть отказано в открытии банковского счета, если не представлены документы, подтверждающие сведения, необходимые для идентификации клиента, либо представлены недостоверные сведения, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
• В целях организации работы по открытию и закрытию банковского счета, счета по вкладу (депозиту) кредитная организация принимает банковские правила в соответствии с Инструкцией.
• В случае изменения сведений, подлежащих установлению при открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), клиенты обязаны представлять в банк необходимые документы (их копии), подтверждающие изменение данных сведений.
• Определены виды счетов, которые банки открывают различным лицам в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).
• Установлены правила открытия банковских счетов различным лицам. Определены перечни документов, которые клиент должен представить для открытия счета. В частности, для открытия расчетного счета юридическому лицу-резиденту в банк представляются: свидетельство о государственной регистрации юридического лица; учредительные документы; лицензии, выданные юридическому лицу, в случае если данные лицензии имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида; карточка; документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете; документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
• Карточка с образцами подписей и оттиска печати оформляется на бланке формы, установленной Приложением 1 к Инструкции. Установлены правила заполнения карточки, в частности, право первой и второй подписи. Карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в определенном Инструкцией порядке.
• По каждому банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента банком формируется юридическое дело.
• Инструкция вступает в силу по истечении тридцати дней после дня ее официального опубликования. Переоформление карточек, представленных в банк до вступления в силу Инструкции, не требуется. Банки разрабатывают и утверждают внутренние документы, предусмотренные Инструкцией, в течение четырех месяцев со дня вступления в силу Инструкции. Со дня вступления в силу Инструкции утрачивают силу ряд нормативных актов Банка России.

• Указание ЦБР от 20 октября 2006 г. № 1734-У
Текст указания опубликован в «Вестнике Банка России» от 26 октября 2006 г. № 58.
• Начиная с 23 октября 2006 года, ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 11,0 процентов годовых.


Гражданское законодательство

Правоприменительная практика


• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июля 2006 г. № 4020/06
Рассматривалось дело со сложной схемой обеспечения обязательств по договору об открытии кредитной линии.
Между банком и заемщиком был заключен договор об открытии кредитной линии. Исполнение обязательств заемщика было обеспеченно залогом недвижимого имущества, причем залогодателем выступил не сам заемщик, а третье лицо – индивидуальный предприниматель. Кроме того, в обеспечение исполнения обязательств заемщика между банком и обществом заключен договор поручительства. Таким образом, в правовые отношения вступили четыре лица: Банк – кредитор и залогодержатель, Заемщик, Индивидуальный предприниматель – залогодатель, Общество – поручитель.
Заемщик письмом уведомил Банк о невозможности исполнения своих обязательств по возврату кредита в связи с ухудшением финансового состояния. Общество (поручитель) по требованию Банка погасило задолженность Заемщика, перечислив кредитору сумму кредита, проценты за пользование кредитом и неустойку.
Считая, что в силу пункта 1 статьи 365 Гражданского кодекса РФ к Обществу, исполнившему основное обязательство, перешли права кредитора по этому обязательству и права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором Общество удовлетворило требование кредитора, Общество обратилось в арбитражный суд с иском к залогодателю - Индивидуальному предпринимателю об обращении взыскания на заложенное имущество.
Спор рассматривался в судах нескольких инстанций. Суды, которые отказывали в удовлетворении иска, указывали, что права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, переходят к поручителю лишь в том случае, когда залогодателем является сам должник. В данном же случае залогодателем является третье лицо, поэтому оснований для применения пункта 1 статьи 365 ГК РФ не имеется.
Президиум Высшего Арбитражного суда считает, что в силу пункта 1 статьи 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. Согласно пункту 3 статьи 47 Федерального закона «Об ипотеке (залоге недвижимости)» в том случае, когда договором не предусмотрено иное, к лицу, которому переданы права по основному обязательству, переходят и права, обеспечивающие исполнение обязательства. Такое лицо становится на место прежнего залогодержателя по договору об ипотеке.


Защита прав организаций

Правоприменительная практика


• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 сентября 2006 г. № 13322/04
Закрытое акционерное общество обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующим абзаца седьмого письма Министерства финансов РФ от 10 июня 2004 № 03-02-05/2/35 «О налоговом учете лизинговых операций». Общество полагает, что абзац седьмой указанного письма, учитывая его связь с другими положениями данного акта, устанавливает правило, не соответствующее Налоговому кодексу РФ, незаконно возлагающее на заявителя обязанность формировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций путем непропорционального признания доходов и расходов и создает препятствия для осуществления лизинговой деятельности, отвечающей требованию прибыльности (экономической эффективности).
Определением ВАС РФ производство по делу было прекращено. При этом суд исходил из того, что оспариваемое заявителем письмо не может рассматриваться в качестве нормативного правового акта. Суд также указал на отсутствие федерального закона, относящего к ведению арбитражного суда рассмотрение дел об оспаривании нормативных правовых актов Министерства финансов РФ.
Президиум ВАС рассмотрел дело в порядке надзора и сделал вывод, что дела об оспаривании нормативных правовых актов Министерства финансов РФ по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, подведомственны арбитражным судам.
Вместе с тем Президиум не нашел оснований для отмены определения ВАС РФ, исходя из следующего. Сам факт направления письма конкретному лицу по его обращению не исключает более широкого действия этого письма, если в нем содержатся обязательные правила поведения, адресованные неопределенному кругу лиц и рассчитанные на многократное применение. При этом разрешение вопроса о том, носит ли тот или иной акт органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица нормативный характер, должно производиться независимо от его формы, содержания и других условий, например государственной регистрации, опубликования в официальном издании. Между тем, как следует из представленных материалов и письма Минфина России от 10 июня 2004 № 03-02-5/2/35, этот документ содержит разъяснения налогового законодательства, которые никого ни к чему не обязывают. Он не устанавливает обязательных для неопределенного круга лиц правил поведения, потому не носит нормативного характера и, следовательно, не может иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.
Если же в результате применения письма Министерства финансов РФ от 10 июня 2004 № 03-02-05/2/35 «О налоговом учете лизинговых операций» будут затронуты права конкретного налогоплательщика, этот налогоплательщик имеет прав на обращение в арбитражный суд с иными требованиями.


Назад